المحتويات:
لماذا يجب التمييز بين الأساس النقدي وأساس الاستحقاق؟
في مشروع بناء، قد يدفع العميل دفعة مقدمة قبل بدء الأعمال، وقد يدفع المقاول ثمن المواد قبل إنجاز إحدى المراحل. إذا نظرتم إلى الأموال المقبوضة وحدها، فمن السهل اعتبار الدفعة المقدمة إيرادًا مكتسبًا. وإذا نظرتم إلى الربح المعترف به على أساس الاستحقاق وحده، فقد يفوتكم اليوم الذي لن تتوافر فيه للشركة أموال كافية لسداد دفعة واجبة.
تفيد القرارات الإدارية من منظورين: حركة الأموال بحسب تواريخ القبض والدفع، والنتيجة المالية بحسب الالتزامات التي تم الوفاء بها. يجيب كل منهما عن أسئلة مختلفة ويكمل الآخر. أما المحاسبة الضريبية والمحاسبة الإلزامية فتخضعان لقواعد مستقلة تتعلق بالدولة والنظام المختار.
ما الفرق بين المقبوضات النقدية والإيرادات والربح؟
القبض النقدي هو زيادة فعلية في الأموال الموجودة في الحساب أو الصندوق. وقد يكون دفعة مقابل أعمال أو دفعة مقدمة أو قرضًا. التدفق النقدي الداخل لا يثبت بمفرده وجود ربح.
الإيراد هو الدخل الناتج عن الوفاء بالالتزامات تجاه العميل، ويُعترف به وفق القواعد المطبقة وشروط العقد. في العقد طويل الأجل، قد يعتمد توقيت الاعتراف على ما إذا كان الالتزام يُنفذ تدريجيًا أو في وقت محدد. يوضح عرض المعيار الدولي للتقارير المالية IFRS 15 (بالإنجليزية) هذه الشروط؛ وللتقارير الإلزامية، طبقوا قواعد الولاية القضائية التي تعملون فيها.
الربح هو الفرق بين الدخل المعترف به والمصروفات المرتبطة به خلال الفترة، وفق المنهج المختار. مثلًا، إذا كان الإيراد المعترف به 200 ₽، وتكلفة الأعمال المنجزة 100 ₽، والمصروفات الأخرى المتعلقة بالفترة 40 ₽، فالربح في هذا المثال المبسط يساوي 60 ₽. والفرق البالغ 100 ₽ بين الإيراد وتكلفة الأعمال لا يمثل بعدُ صافي الربح.
حددوا المقصود بكلمة «حجم التداول»: حركة الحساب البنكي، وإيراد الأعمال، ومجموع المقبوضات النقدية كلها مقاييس مختلفة. كذلك، لا يساوي رصيد المشروع في 101 مبلغ الأموال الموجودة لدى مشارك بعينه. لتقييم السيولة، طابقوا الأرصدة الفعلية للحسابات والصندوق بصورة مستقلة عن مؤشرات المشروع.
تصوروا عقدًا بقيمة 2 500 000 ₽: دفع العميل المبلغ كاملًا مقدمًا، بينما ستُنجز الأعمال على مدار السنة. يسجل تقرير التدفقات النقدية المبلغ كاملًا في فترة استلام الدفعة المقدمة. وفي تقرير الربح، يعتمد الاعتراف بالإيراد على الوفاء بالالتزامات والمنهج المطبق؛ ولا يحول استلام الدفعة المقدمة المبلغ كله إلى ربح. لذلك، قارنوا التقارير الإدارية مع تقرير التدفقات النقدية (بالروسية)، مع الحفاظ على الفرق بين الاستحقاق والدفع.
كيف يعمل نهج الأساس النقدي؟
للتحكم في الأموال، سجلوا المقبوضات في يوم استلامها والمدفوعات في يوم خروجها. يبين هذا النهج مقدار الأموال المتاحة في تاريخ معين ومتى يجب توفير الأموال لتغطية المدفوعات. وهو مفيد لجدول المدفوعات ومراقبة الالتزامات الدورية، مثل الإيجار والأجور والمشتريات.
تتمثل محدوديته في أن الدفعة المقدمة الكبيرة تزيد رصيد الأموال اليوم، رغم أن جزءًا من الأعمال والمصروفات المستقبلية لا يزال أمام الشركة. قد تستلم الشركة في نوفمبر دفعة مقدمة قدرها 10 ملايين ₽؛ وهذا لا يضمن استلام مبلغ مماثل في ديسمبر، ولا يعني ربحًا قدره 10 ملايين ₽. قبل استخدام الأموال، راجعوا التزامات العقد وجدول الأعمال والمدفوعات المقبلة.
يمكن لبيانات المدفوعات أن تساعد في تقدير الحد الأدنى اللازم للالتزامات النقدية الدورية. لكنها لا تكفي لحساب نقطة التعادل: يلزم أيضًا توافر بيانات الإيرادات والتكاليف المتغيرة والثابتة لفترة قابلة للمقارنة.
كيف يعمل أساس الاستحقاق؟
على أساس الاستحقاق، تُنسب الإيرادات والمصروفات إلى الفترة التي تتعلق بها، بصرف النظر عن تاريخ الدفع. في البناء، قد يُعترف بالإيراد مع تقدم الأعمال أو بعد الوفاء بالتزام، بحسب العقد والقواعد المطبقة. مجرد توقيع العقد أو استلام الأموال مقدمًا لا يحدد توقيت الاعتراف بالإيراد كله.
يساعد هذا التقرير على تقييم نتيجة الأعمال المنجزة، حتى إذا دفع العميل لاحقًا. لكن الربح المعترف به على أساس الاستحقاق لا يبين مقدار الأموال المتبقية في الحساب اليوم. تتطلب قرارات المشتريات والأجور والاقتراض، إلى جانب تقرير الربح، تقرير التدفقات النقدية (بالروسية) وتوقعات المدفوعات.
ما الذي ينبغي أن تستخدمه شركة البناء؟
لإدارة المشاريع، احتفظوا بكلا المنظورين: الإيرادات والتكاليف المخططة والفعلية للأعمال المنجزة، والتدفقات النقدية الفعلية والمتوقعة. اختيار النظام الضريبي لا يمنع بمفرده إعداد تقرير داخلي على أساس الاستحقاق. في روسيا، يُحدد تاريخ الاعتراف بالدخل الضريبي في النظام الضريبي المبسط، من بين أحكام أخرى، وفق المادة 346.17 من قانون الضرائب الروسي؛ تحققوا بصورة مستقلة من شروط الاعتراف بالمصروفات الضريبية. هذه القاعدة الضريبية لا تجعل كل دفعة مقدمة ربحًا في التقرير الإداري. راجعوا توضيح مصلحة الضرائب الفيدرالية الروسية بشأن تاريخ الاعتراف بالدخل (بالروسية).
يبين المثال لماذا لا يمكن أن يحل أحد التقريرين محل الآخر. وقعت شركة بناء عقدًا بقيمة 1 000 000 ₽. في ديسمبر، حصلت على قرض قدره 200 000 ₽ ودفعت للمورد 150 000 ₽. في هذا المثال المبسط، لا توجد حركة أموال في يناير. في فبراير، دفع العميل 1 000 000 ₽، وسددت الشركة أصل القرض البالغ 200 000 ₽ ودفعت فوائد قدرها 20 000 ₽. الرصيد الافتتاحي لشهر ديسمبر هو 0 ₽؛ ولا توجد تدفقات أخرى في المثال.
| التدفق النقدي، ₽ | ديسمبر | يناير | فبراير |
|---|---|---|---|
| الرصيد الافتتاحي | 0 | 50 000 | 50 000 |
| متحصلات القرض | 200 000 | 0 | 0 |
| المقبوضات من العميل | 0 | 0 | 1 000 000 |
| الدفع للمورد | −150 000 | 0 | 0 |
| سداد القرض والفوائد | 0 | 0 | −220 000 |
| صافي التدفق النقدي | 50 000 | 0 | 780 000 |
| الرصيد الختامي | 50 000 | 50 000 | 830 000 |
في ديسمبر، زادت الأموال بمقدار 50 000 ₽ بفضل الاقتراض، لكن هذا لا يثبت وجود ربح. كذلك، لا تحدد المقبوضات البالغة 1 000 000 ₽ في فبراير ربح ذلك الشهر: حسابه يتطلب معلومات عن الأعمال المنجزة وتكاليفها المرتبطة بها. يظهر أصل القرض والفوائد معًا بوصفهما دفعة في جدول حركة الأموال؛ وعند تحليل فئات تقرير التدفقات النقدية، صنفوهما بصورة مستقلة وفق المنهج المطبق.
في 101، يمكنكم تسجيل المقبوضات وتقارير الأعمال المنجزة ومشتريات المشروع، والتحقق من الأحداث، وإنشاء مستند لحركة أموال المشروع. لإعداد تقرير الشركة، أضيفوا العمليات خارج المشاريع وطابقوا البيانات مع سجلات البنك والصندوق. راجعوا إرشادات 101 بشأن المقبوضات (بالروسية) وتقرير المشروع (بالروسية). لا تحل السجلات داخل المنتج محل المستندات الداعمة اللازمة أو السجلات الضريبية.
