¿Caja o devengo: qué debería utilizar una empresa constructora?

¿Por qué distinguir el criterio de caja y el de devengo?

En un proyecto de construcción, el cliente puede entregar un anticipo antes de iniciar las obras y el contratista puede pagar los materiales antes de completar una etapa. Si se observa únicamente el dinero recibido, es fácil confundir el anticipo con ingresos ya generados. Si se observa únicamente el beneficio devengado, puede pasar inadvertido el día en que la empresa no tendrá dinero suficiente para un pago obligatorio.

Para tomar decisiones de gestión resultan útiles dos perspectivas: los movimientos de dinero según las fechas de cobro y pago, y el resultado económico de las obligaciones cumplidas. Responden a preguntas diferentes y se complementan. La contabilidad fiscal y la contabilidad obligatoria siguen las normas específicas del país y del régimen elegido.

¿En qué se diferencian los cobros, los ingresos y el beneficio?

Un cobro es un aumento efectivo del dinero en una cuenta bancaria o en caja. Puede corresponder al pago de trabajos, a un anticipo o a un préstamo. Una entrada de dinero, por sí sola, no demuestra que exista beneficio.

Los ingresos se generan al cumplir obligaciones frente al cliente y se reconocen según las normas aplicables y las condiciones del contrato. En un contrato a largo plazo, el momento de reconocimiento puede depender de si la obligación se cumple progresivamente o en un momento determinado. La descripción de la NIIF 15 (en inglés) explica estas condiciones; para la información obligatoria, aplique las normas de su jurisdicción.

El beneficio es la diferencia entre los ingresos reconocidos y los gastos correspondientes al período, según el método elegido. Por ejemplo, si se reconocen ingresos de 200 ₽, el coste de los trabajos realizados es de 100 ₽ y los demás gastos atribuibles al período son de 40 ₽, el beneficio de este ejemplo simplificado es de 60 ₽. La diferencia de 100 ₽ entre los ingresos y el coste de los trabajos todavía no constituye beneficio neto.

Precise qué entiende por «volumen de operaciones»: los movimientos de una cuenta bancaria, los ingresos por trabajos y la suma de todas las entradas de dinero son magnitudes diferentes. El saldo de un proyecto en 101 tampoco equivale al dinero que posee un participante concreto. Para evaluar la liquidez, concilie los saldos reales de cuentas y caja por separado de los indicadores del proyecto.

Imagine un contrato de 2 500 000 ₽: el cliente ha pagado toda la cantidad por adelantado y los trabajos se completarán a lo largo del año. El estado de flujos de efectivo recoge la cantidad íntegra en el período en que se recibe el anticipo. En el informe de resultados, el reconocimiento de ingresos depende del cumplimiento de las obligaciones y del método aplicable; recibir el anticipo no convierte toda la cantidad en beneficio. Compare los informes de gestión con el estado de flujos de efectivo (en ruso), manteniendo la distinción entre devengo y pago.

¿Cómo funciona el enfoque de caja?

Para controlar el dinero, registre cada cobro el día en que lo recibe y cada pago el día en que sale. Este enfoque muestra cuánto dinero hay disponible en una fecha y cuándo será necesario cubrir los pagos. Resulta útil para el calendario de pagos y para controlar obligaciones periódicas: alquileres, salarios y compras.

Su limitación es que un anticipo importante aumenta el saldo disponible hoy, aunque queden trabajos y gastos futuros pendientes. En noviembre, la empresa puede recibir un anticipo de 10 millones de ₽; esto no garantiza un cobro igual en diciembre ni implica un beneficio de 10 millones de ₽. Antes de utilizar los fondos, revise las obligaciones del contrato, el calendario de trabajos y los próximos pagos.

Los datos de pagos permiten estimar la cantidad mínima necesaria para las obligaciones monetarias periódicas. No bastan para calcular el punto de equilibrio: también hacen falta ingresos y costes variables y fijos de un período comparable.

¿Cómo funciona el criterio de devengo?

Con el criterio de devengo, los ingresos y los gastos se asignan al período al que corresponden, independientemente de la fecha de pago. En construcción, los ingresos pueden reconocerse a medida que se realizan los trabajos o después de cumplir una obligación, según el contrato y las normas aplicables. La mera firma del contrato o el cobro anticipado no determinan cuándo se reconoce la totalidad de los ingresos.

Este informe ayuda a evaluar el resultado de los trabajos realizados aunque el cliente pague más tarde. Sin embargo, el beneficio devengado no muestra cuánto dinero queda hoy en la cuenta. Para decidir sobre compras, salarios y préstamos, acompañe el informe de resultados de un estado de flujos de efectivo (en ruso) y una previsión de pagos.

¿Qué debería utilizar una empresa constructora?

Para gestionar proyectos, mantenga ambas perspectivas: ingresos y costes previstos y reales de los trabajos realizados, y flujos de efectivo reales y esperados. La elección del régimen fiscal no impide por sí misma llevar un informe interno por devengo. En Rusia, bajo el sistema tributario simplificado, la fecha de reconocimiento de los ingresos fiscales se determina, entre otras disposiciones, por el artículo 346.17 del Código Tributario ruso; compruebe por separado las condiciones para reconocer los gastos fiscales. Esta norma fiscal no convierte cualquier anticipo en beneficio del informe de gestión. Consulte la explicación del Servicio Federal de Impuestos ruso sobre la fecha de reconocimiento de ingresos (en ruso).

El ejemplo muestra por qué los dos informes no pueden sustituirse entre sí. Una empresa constructora firma un contrato de 1 000 000 ₽. En diciembre recibe un préstamo de 200 000 ₽ y paga 150 000 ₽ a un proveedor. En enero, este ejemplo simplificado no tiene movimientos de dinero. En febrero, el cliente paga 1 000 000 ₽, la empresa devuelve el principal de 200 000 ₽ y paga 20 000 ₽ de intereses. El saldo inicial de diciembre es de 0 ₽; no hay otros flujos en el ejemplo.

En diciembre, el dinero aumentó en 50 000 ₽ gracias al préstamo, pero esto no demuestra beneficio. El cobro de 1 000 000 ₽ en febrero tampoco determina el beneficio de ese mes: para calcularlo se necesitan datos de los trabajos realizados y sus costes. En la tabla de movimientos de dinero, el principal y los intereses aparecen juntos como un pago; al analizar las categorías del estado de flujos, clasifíquelos por separado según el método aplicable.

En 101 puede registrar cobros, informes de trabajos realizados y compras de un proyecto, revisar eventos y generar un documento de movimientos de dinero del proyecto. Para elaborar un informe de la empresa, añada las operaciones ajenas a los proyectos y concilie los datos con el banco y la caja. Consulte las instrucciones de 101 sobre los cobros (en ruso) y el informe del proyecto (en ruso). Los registros del producto no sustituyen la documentación justificativa ni los registros fiscales necesarios.